資產管理
《企業(yè)會計準則第14號——收入》設置了“合同資產”科目，合同資產是指企業(yè)已經向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素。雖然《政府會計準則》沒有關于合同資產的概念，但是對于醫(yī)療行業(yè)政府會計制度執(zhí)行特殊規(guī)定應該增加“合同資產”科目，該科目的設置，可以明確的提示醫(yī)院管理者：哪些醫(yī)療收入是醫(yī)保已經確認給醫(yī)院的、哪些還沒有最后的確認，只有醫(yī)保確認的才是醫(yī)院的醫(yī)療收入。
一、經過確認的“合同資產”才能成為應收賬款
“合同資產”是企業(yè)合同中規(guī)定有附加條件的收取合同對價的權利，需要滿足條件后才能擁有“無條件”收取款項的權利，進而轉變?yōu)椤皯召~款”。比如施工企業(yè)在為醫(yī)院提供建筑服務時，根據(jù)完工進度計算確認收入，同時產生“應收工程款”的權利，但是前提條件是醫(yī)院及監(jiān)理對已完成工程部分進行驗收并確認完成的工程量，才真正確認“應收賬款”的金額。醫(yī)院在提供醫(yī)療服務并取得收款權利時，按照規(guī)定的醫(yī)療服務項目收費標準計算確定的金額確認“應收賬款-應收醫(yī)療款-應收醫(yī)?？睢?，嚴格意義上應該在“合同資產”科目核算，最終按照醫(yī)療保險機構經過一系列規(guī)范性檢查和質量考核后確認的金額轉入“應收賬款”。年終，醫(yī)院自己確認的醫(yī)療收入和醫(yī)療保險機構最終確認的醫(yī)療收入的差額，需要倒沖“應收賬款-應收醫(yī)療款-應收醫(yī)?？睢焙汀搬t(yī)療收入”。所以，無論是“應收工程款”還是“應收醫(yī)療款-應收醫(yī)?？睢保诟犊罘酱_認之前都應該作為“合同資產”來核算。
應收賬款是醫(yī)院已經履行了醫(yī)療服務義務，只是錢沒有收回來，隨著時間流逝即可收到的款項；合同資產是醫(yī)院履行了相應義務，但還沒有收錢的權利。例如：醫(yī)院每年治療了一定數(shù)量的患者，按照與醫(yī)保的協(xié)議，年終符合醫(yī)保規(guī)定，驗收合格才能確認應收賬款，之前需要確定的是合同資產。
二、應收賬款與合同資產的區(qū)別與聯(lián)系
合同資產和應收賬款都是資產，代表著“銷售方或服務方應該收客戶多少錢”，兩者區(qū)別在于：應收賬款是醫(yī)院已經完成了所有的醫(yī)療服務義務，醫(yī)保和患者應該按照契約精神支付的款項；應收賬款是醫(yī)院擁有的、除取決于時間流逝外無條件的向服務對象，包括醫(yī)保和患者收取對價的權利，以應收款項單獨列示。合同資產是醫(yī)院按照與醫(yī)保協(xié)議約定治療一定數(shù)量的患者，并以“合同資產”和“醫(yī)療收入”的形式進行明細核算。在醫(yī)保核定確認后，以確認金額由“合同資產”轉入“應收賬款”，醫(yī)保不確認的部分沖減“合同資產”和“醫(yī)療收入”。
在賬務處理中，“合同資產”和“應收賬款”適用范圍和時機分別是什么，需要財務人員進行分析?！昂贤Y產”是新企業(yè)收入準則的新科目，表示企業(yè)已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，但是不同于應收賬款，“合同資產”收取款項的確定性弱于“應收賬款”。應收賬款只承擔信用風險；合同資產除了信用風險，還要承擔其他風險，比如履約風險等，醫(yī)院確認醫(yī)療收入中的“應收賬款-應收醫(yī)療款-應收醫(yī)?？睢泵媾R著醫(yī)保不予全部確認的風險，所以，在醫(yī)保確認之前放在“合同資產”科目更有助于醫(yī)院資產的精細化核算。
三、預付賬款與合同資產
“預付賬款”是屬于資產類科目，醫(yī)院購置固定資產或支付在建工程提前預付款項時，借：預付賬款，貸：銀行存款等科目；以后取得相應發(fā)票時，借：庫存商品等科目，貸：預付賬款。預付賬款是指醫(yī)院按照購貨合同的規(guī)定，預先以貨幣資金或貨幣等價物支付供應單位的款項，是醫(yī)院的資金、是債權，合同資產與預付賬款之間沒有必然聯(lián)系。
合同資產是站在銷售方或提供服務方的角度，以向客戶轉讓商品或提供服務而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素，如年終醫(yī)保的質量考核與確認。預付賬款是站在客戶的角度，就醫(yī)院已支付給供應商的款項，所取得的要求供應商交付約定數(shù)量、規(guī)格的商品或服務的權利，屬于非貨幣性債權。
總之，增加“合同資產”科目更有利于提高醫(yī)院會計信息的真實性，進而提升醫(yī)院的內部控制水平。
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